По итогам работы год. Cроки выплаты премий по новому закону о зарплате: что изменилось

Взносами? В чем особенность отражения премий по итогам работы в отчетности по НДФЛ?

Премиальные выплаты по итогам работы относятся к выплатам стимулирующего характера, то есть направлены на стимулирование работника к качественному результату труда и поощрение за выполненную работу (Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях и разъяснения о порядке выплат стимулирующего характера в этих учреждениях, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 № 818).

Порядок и условия таких выплат, их периодичность и размеры устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами учреждения. Размеры и условия осуществления данных выплат рекомендуется конкретизировать в трудовых договорах работников.

При разработке локального акта, устанавливающего порядок и условия выплаты премий по итогам работы, учреждения культуры могут воспользоваться приложением 3 к Методическим рекомендациям по взаимоувязке системы отраслевых показателей эффективности деятельности в сфере культуры от федерального уровня до конкретного учреждения и работника, доведенным Письмом Минкультуры РФ от 05.08.2014 № 166-01-39/04-НМ. В нем приведено Примерное положение о выплатах стимулирующего характера (премии) по итогам выполнения показателей эффективности деятельности работника государственного (муниципального) учреждения за отчетный период (месяц, квартал, год) (далее – Примерное положение).

Отдельные рекомендации по установлению премий по итогам работы также даны в Письме Минкультуры РФ от 15.06.2017 № 172-01.1-39-НМ «О направлении Рекомендаций по переводу работников государственных (муниципальных) учреждений культуры на «эффективный контракт» с указанием перспектив его внедрения и приложением методологии условий оплаты труда, определяемых в «эффективном контракте» работника государственного (муниципального) учреждения культуры».

Премиальные выплаты и условия их осуществления устанавливаются с учетом обеспечения средствами. Премиальный фонд работников устанавливается в пределах стимулирующего фонда, определенного процентным отношением к общему фонду оплаты труда работников учреждения, включая:

1) бюджетные средства (средства субсидий) с учетом средств, полученных от оптимизационных мероприятий;

2) средства, полученные от приносящей доход деятельности.

К сведению: В целях повышения престижности и привлекательности работы в учреждениях культуры, выполнения целевых значений показателя средней зарплаты работников учреждений культуры совершенствование системы оплаты труда рекомендуется осуществлять путем перераспределения средств, предназначенных на оплату труда, в структуре зарплаты работников таким образом, чтобы размеры окладов (должностных окладов) (без учета выплат компенсационного характера за работу в местностях с особыми климатическими условиями) составляли не ниже 50-55%, 10-15% – выплаты компенсационного характера в зависимости от условий оплаты труда работников учреждений культуры и оставшаяся часть в структуре зарплаты – выплаты стимулирующего характера с учетом выполнения показателей эффективности деятельности за соответствующий период. То есть выплаты стимулирующего характера в структуре зарплаты должны составлять не менее 30% от общего объема (пп. «в» п. 38 Единых рекомендаций по установлению системы оплаты труда на 2017 год).

Порядок выплаты премий

Любое премирование работников должно основываться на следующих принципах:

– объективность – размер вознаграждения работника должен определяться на основе объективной оценки результатов его труда;

– прозрачность – работник должен знать, какое вознаграждение он получит в зависимости от результатов своего труда;

– адекватность – вознаграждение должно быть сопоставимо трудовому вкладу каждого работника в результат деятельности всего коллектива, его опыту и уровню квалификации;

– своевременность – вознаграждение должно следовать за достижением результата;

– справедливость – правила определения вознаграждения должны быть понятны каждому работнику.

Премия по итогам работы устанавливается за выполнение показателей эффективности деятельности работника, которые определяются с учетом утвержденных государственным (муниципальным) заданием показателей эффективности деятельности учреждения и его а также при наличии конкретизированных должностных обязанностей работника.

Согласно Примерному положению премии за выполнение показателей эффективности выплачиваются работнику на основании:

Данных о выполнении показателей эффективности деятельности работника за отчетный период (месяц, квартал, год);

установленных сроков предоставления отчетных данных (отчетные данные за IV квартал рекомендуется представлять не позднее 10-15 дней до окончания финансового года);

пояснительной записки к отчетным данным.

Информация, отраженная в пояснительной записке к отчетным данным, должна быть максимально полной, носить объективный характер и содержать описание выполненной работы по достижению каждого показателя, при необходимости подтвержденного надлежащими Кроме того, в пояснительной записке указываются причины, повлиявшие на снижение (увеличение) уровня выполнения показателей.

Условия выплаты премий

Премирование работников учреждения культуры производится при условии:

выполнения показателей эффективности их деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год);

отсутствия сбоев в работе и качественного выполнения своих основных задач и функций (для руководителей структурных подразделений – отсутствия сбоев в работе и качественного выполнения основных задач и функций непосредственно подчиненных и подразделений).

Для подведения итогов и оценки выполнения показателей эффективности деятельности работников за соответствующий отчетный период учреждается коллегиальный орган (комиссия), наделенный правами принятия решения о выплате премии.

Степень выполнения каждого показателя эффективности деятельности может оцениваться в баллах, очках и других оценочных критериях.

При абсолютном выполнении всех целевых показателей работнику устанавливается максимальная сумма оценочных критериев, что является основанием для выплаты ему премии в полном размере (100%), предусмотренной на эти цели в отчетном периоде.

При невыполнении или неполном выполнении отдельных показателей размер премии уменьшается пропорционально сумме оценочных критериев за выполнение показателей.

Премирование работника производится по итогам работы за соответствующий отчетный период. Если показатель эффективности деятельности учреждения оценивается нарастающим итогом, оценка показателей эффективности работников тоже может осуществляться с начала отчетного финансового года нарастающим итогом.

При установлении условий выплаты премий в обязательном порядке прописываются основания для аннулирования начисленных баллов (вплоть до 100 единиц), в соответствии с которыми определяется размер премии. К таким основаниям относятся:

нарушение правил внутреннего трудового распорядка;

нарушение правил охраны труда и пожарной безопасности;

создание конфликтных ситуаций и других факторов, влияющих на снижение качества предоставленных услуг (выполненных работ);

замечания руководства учреждения, проверяющих органов по результатам проверок;

прочие основания исходя из установленных должностных обязанностей.

Показатели эффективности деятельности работника

Итак, премия по итогам работы выплачивается при условии выполнения показателей эффективности деятельности работника.

Как было указано выше, эти показатели определяются с учетом утвержденных государственным (муниципальным) заданием показателей эффективности деятельности учреждения и его руководителя, а также при наличии конкретизированных должностных обязанностей работника. Необходимо помнить, что работнику устанавливают только те показатели, которые соответствуют уровню его квалификации, имеющимся профессиональным достижениям и другим факторам, относящимся к специфике выполняемой работы. Иными словами, руководитель учреждения не может требовать от работника выполнения работ, не входящих в его трудовые обязанности, в том числе с учетом установленных премиальных выплат.

Разработка и установление показателей оценки эффективности деятельности, увязанных с показателями оценки деятельности учреждения, для конкретного работника являются прерогативой руководителя учреждения и осуществляются им исходя из того, что достижение показателей эффективности деятельности учреждения реализуется посредством деятельности каждого работника в отдельности и в совокупности их совместной деятельности.

Преобразование того или иного показателя эффективности деятельности осуществляется посредством выявления в составе установленной работнику должностной инструкции либо в квалификационной характеристике по должности, занимаемой работником, видов работ или трудовой функции, непосредственно влияющих на достижение соответствующего показателя эффективности. Примерную методику такого преобразования рассмотрим на следующих примерах:

1) для культурно-досуговых учреждений (КДУ). Одним из показателей, установленных для оценки деятельности КДУ, является «Число культурно-досуговых мероприятий, проведенных КДУ (единиц)». Исходя из квалификационных характеристик и должностных инструкций основных работников КДУ, от которых зависит выполнение этого показателя учреждения, ими могут быть работники следующих должностей: специалист по методике клубной работы, режиссер массовых представлений, менеджер по культурно-массовому досугу, культорганизатор, руководители клубных формирований, распорядитель танцевального вечера, ведущий дискотеки, руководитель музыкальной части дискотеки. Для работников, занимающих данные должности, может быть установлен следующий показатель их деятельности с учетом распределяемого фонда рабочего времени и сложности организации и проведения культурно-досугового мероприятия, имеющий, как и показатель по учреждению, количественное измерение: «Количество (доля) культурно-досуговых мероприятий, подготовленных или проведенных с участием работника» (по плану / фактически);

2) для зоопарков может быть установлен такой показатель эффективности деятельности – «Количество животных, давших потомство в неволе». Этот показатель находится в зависимости от физического состояния животного, которое, в свою очередь, предопределяется деятельностью ветеринарного врача, зоотехника, научного сотрудника. Для работников, занимающих названные должности, устанавливаются следующие конкретизированные показатели эффективности их деятельности: «Качественное и своевременное выполнение работ за закрепленными животными», «Отсутствие случаев смертности животных, давших потомство в неволе, и их детенышей».

Показатели эффективности деятельности устанавливаются всем категориям работников учреждения культуры, в том числе не относящимся к основному персоналу.

Примерные показатели эффективности деятельности для отдельных категорий работников учреждений культуры (заведующего художественно-постановочной частью организаций исполнительских искусств, артистов, библиотекарей и др.) приведены в Письме Минкультуры РФ от 15.06.2017 № 172-01.1-39-НМ.

НДФЛ с премий

Премии по итогам работы за месяц (квартал, год) сопряжены с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Исходя из этого такие премии подлежат обложению НДФЛ.

Выводы о том, что премии по итогам работы являются частью оплаты труда работников (то есть выплачиваются за производственные результаты или иные подобные показатели), подтверждаются и письмами ФНС РФ от 14.09.2017 № БС-4-11/18391, от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@, от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ обязаны удержать сумму налога непосредственно из доходов при их фактической выплате.

Обратите внимание: При депонировании премии выплата дохода налогоплательщику не производится, поэтому премия должна депонироваться с учетом НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 23.06.2017 № 03-04-05/39846).

Перечислять рассчитанный и удержанный НДФЛ налоговые агенты обязаны не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику доходов, в частности в виде премии (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В целях отражения премий в расчете 6-НДФЛ важно правильно определить дату фактического получения дохода.

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход на основании трудового договора (контракта). Данная позиция нашла подтверждение в Определении ВС РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718.

ФНС, соглашаясь с позицией суда, уточняет, что такой подход к определению даты фактического получения дохода применим только к ежемесячным премиям по итогам работы . К примеру, доход в виде премии за производственные результаты за февраль 2017 года на основании приказа от 31.03.2017 работнику выплачен 28.04.2017, следовательно, датой фактического получения данного дохода признается 28.02.2017 (письма ФНС РФ от 14.09.2017 № БС-4-11/18391, от 11.08.2017 № ГД-4-11/15902@, от 09.08.2017 № ГД-4-11/15678@). Эта операция в расчете 6-НФДЛ за I квартал 2017 года отражается только по строкам 020, 040, 060. Сумму удержанного налога нужно указывать при формировании расчета за полугодие 2017 года. Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 года заполняется в следующем порядке:

– по строке 100 указывается «28.02.2017»;

– по строке 110 – «28.04.2017»;

– по строке 120 – «02.05.2017» (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

Что касается премий по итогам работы за квартал (год) , в отношении них дата фактического получения дохода, по мнению ФНС, определяется согласно общим правилам, установленным для доходов в денежной форме (то есть как день выплаты дохода, в частности перечисления дохода на счета налогоплательщика в либо по его поручению на счета третьих лиц) (письма Минфина РФ от 23.10.2017 № 03-04-06/69115, ФНС РФ от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@). К примеру, работнику на основании приказа от 25.02.2017 выплачена 27.02.2017 премия по итогам работы за 2016 год. Датой фактического получения дохода в этом случае признается 27.02.2017. Данная операция подлежит отражению в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 года, причем в разд. 2 нужно указать:

– по строке 100 – «27.02.2017»;

– по строке 110 – «27.02.2017»;

– по строке 120 – «28.02.2017»;

– по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

К сведению: Позиция ФНС по поводу определения даты фактического получения дохода в виде премии по итогам работы за квартал (год) не всегда была однозначной. Ранее специалисты такой датой признавали последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год) (Письмо ФНС РФ от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@). Теперь дата приказа о выплате соответствующей премии не принимается во внимание. На это указывается в последних разъяснениях – см. письма Минфина РФ от 23.10.2017 № 03-04-06/69115, ФНС РФ от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@.

В целях отражения премий в справке 2-НДФЛ необходимо учитывать следующее.

Суммы премий по итогам работы за месяц (квартал, год) указываются в по отдельному коду доходов 2002 «Суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений)» (письма ФНС РФ от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@, от 24.04.2017 № БС-4-11/7794@).

Страховые взносы с премий

В связи с тем, что премии по итогам работы за месяц (квартал, год) являются составной частью оплаты труда и выплачиваются работникам в рамках трудовых отношений, такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ.

Премии по итогам работы за месяц (квартал, год) выплачиваются работникам учреждений культуры при условии достижения установленных для них показателей эффективности деятельности. Порядок выплаты таких премий, их периодичность и размеры определяются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами учреждения, трудовыми договорами работников.

Поскольку данные премии напрямую связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и выплачиваются в соответствии с принятой в учреждении системой оплаты труда, они подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Стоит отметить, что при указании в расчете 6-НДФЛ дохода в виде премии по итогам работы датой признания таких доходов является:

по ежемесячным премиям – последний день месяца, за который начислена премия;

по квартальным (годовым) премиям – день фактической выплаты премии.

премия НДФЛ оплата труда

Согласно ч. 1 ст. 135 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) заработная плата устанавливается работнику трудовым договором в соответствии с действующими в учреждении системами оплаты труда. Это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

В состав заработной платы входят доплаты, надбавки компенсационного характера и стимулирующие выплаты. Премия — выплата стимулирующего характера (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), которая начисляется за достигнутые результаты в работе.

Учреждение может применять несколько систем оплат одновременно (это должно быть прописано в его локальных документах). Порядок выплаты годовой премии (премии по итогам работы за год) организация может прописать:

в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
отдельном локальном документе (например, в Положении об оплате труда, Положении о премировании и т. п.) (ч. 2 ст. 135, ч. 1 ст. 8 ТК РФ);
приказе на выплату премии (ч. 1 ст. 8 ТК РФ).

Основанием для начисления премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника (форма № Т-11 ) или группы сотрудников (форма № Т-11а ).

Порядок начисления и выплаты премий в учреждении должен быть детально регламентирован, включая определение и оценку показателей премирования. Для этого нужно разработать внутренний локальный нормативный акт «Положение о премировании » в виде самостоятельного документа или в качестве приложения к Положению об оплате труда.

Система премирования должна быть понятной для персонала учреждения, каждый должен знать, за что и на каком основании получает премию. Все условия премирования, размеры премий, периодичность, источники финансирования необходимо отразить в Положении о премировании. Типовая форма этого документа законодательством не утверждена, учреждение разрабатывает его самостоятельно (с учетом уставной деятельности).

Важная деталь: грамотно составленное Положение о премировании позволит избежать претензий налоговой инспекции по вопросу включения премий в состав расходов на оплату труда.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Применяя систему премирования, можно сэкономить фонд оплаты труда.

В целях стимулирования работников бюджетной сферы к качественному результату труда и повышению квалификации в учреждениях устанавливаются стимулирующие выплаты.

При разработке системы стимулирования следует учитывать Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях, предусмотренный Приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 № 818 (в ред. от 17.09.2010). В данном документе установлено, что к выплатам стимулирующего характера относятся :

выплаты за интенсивность и результаты в работе;
выплаты за качество выполняемых работ;
стимулирующая надбавка за квалификационную категорию;
выплаты за стаж непрерывной работы (выслуга лет в учреждении);
премиальные выплаты по итогам работы.

ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ ПРЕМИРОВАНИЯ

Рассмотрим порядок и условия премирования на примере Положения о премировании, разработанного в федеральном бюджетном учреждении здравоохранении (ФБУЗ).

Фрагмент Положения о премировании

Порядок и условия премирования работников

1. В соответствии с Перечнем видов выплат стимулирующего характера, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 № 818, с целью поощрения работников за качественно выполненную работу в учреждении могут выплачиваться:

премии по итогам работы (за квартал, год);
премии за образцовое качество выполняемых работ;
премия за выполнение особо важных и срочных работ;
премия в связи с юбилейными датами;
единовременное поощрение в связи с выходом на пенсию.

Премирование осуществляется за счет и в пределах бюджетных ассигнований на оплату труда работников учреждения, а также за счет средств от приносящей доход деятельности, направленных учреждением на оплату труда работников.

2. При премировании по итогам работы (за квартал, год) учитывается:

выполнение и перевыполнение плана финансово-хозяйственной деятельности;
успешное и добросовестное исполнение работником своих должностных обязанностей в соответствующем периоде;
инициатива, творчество и применение в работе современных форм и методов организации труда;
качественная подготовка и проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью учреждения;
выполнение порученной работы, связанной с обеспечением рабочего процесса или уставной деятельности учреждения;
качественная подготовка и своевременная сдача отчетности;
участие в выполнении важных работ, мероприятий.

Премия по итогам работы выплачивается в пределах имеющихся средств. Конкретный размер премии может определяться как в процентах к окладу (должностному окладу) работника, так и в абсолютном размере, за фактически отработанный период. Максимальным размером премия по итогам работы не ограничена.

3. Фонд оплаты труда работников ФБУЗ формируется с учетом объема поступающих ему средств за счет субсидий из федерального бюджета и за счет средств от приносящей доход деятельности.

Премия за счет бюджетных средств по итогам года выплачивается только при условии экономии фонда оплаты труда в пределах назначенных бюджетных ассигнований в конце финансового года.

При планировании фонда оплаты труда предусмотрены дополнительные средства в размере до 10 % планового фонда заработной платы, исчисленного по тарификации на 1 января планируемого года на выплату надбавок за применение в работе достижений науки и передовых методов труда, выполнение важных и срочных работ, напряженность в труде, а также на премирование.

4. Материалы на премирование рассматривает премиальная комиссия, назначенная приказом главного врача Центра ФБУЗ по согласованию с профсоюзным комитетом.

Комиссия может принять решение о повышении премии отдельным работникам на 25-50 % за образцовое выполнение трудовых обязанностей, разработку и внедрение новых форм работы, выполнение сложной, не предусмотренной планом работы, и др. Решение принимается на основании служебных записок, представленных начальниками структурных подразделений учреждения, и оформляется приказом руководителя учреждения.

Работникам, отработавшим неполный рабочий месяц, премия выплачивается за время фактической работы. Время фактической работы — это период, в течение которого работник фактически выполнял возложенные на него трудовые обязанности. В указанный период не включается время нахождения работника в ежегодном, дополнительном, учебном отпуске, отпуске без сохранения заработной платы, время нахождения на больничном.

Работникам, уволившимся по собственному желанию в течение периода, за который производится премирование, премия не выплачивается.

Сотрудникам, находящимся в отпуске по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, премия не выплачивается.

Разрешение на выплату премии оформляется приказом главного врача Центра ФБУЗ на основании протокола премиальной комиссии с указанием суммы премии каждому работнику.

5. Премия за выполнение особо важных и срочных работ выплачивается работникам единовременно по итогам выполнения соответствующих работ с целью их поощрения за оперативность и качественный результат труда. Размер премии может устанавливаться как в абсолютном значении, так и в процентном отношении к окладу (должностному окладу).

Максимальным размером премия за выполнение особо важных работ и проведение мероприятий не ограничена.

6. Премия в связи с юбилейными датами и в связи с выходом на пенсию выплачивается в размере не более двух должностных окладов.

Разрешение на выплату премии оформляется приказом главного врача.

Размер премии по согласованию с руководителем учреждения и профсоюзным комитетом может быть увеличен.

7. Депремирование, снижение размера премии.

Сотрудники лишаются премии или размер премии снижается в следующих случаях:

невыполнение плановых показателей финансово-хозяйственной деятельности;
неэффективное использование бюджетных ассигнований на выполнение государственного задания;
невыполнение работником своих должностных обязанностей, оговоренных в трудовом договоре;
неисполнение приказов и поручений руководителей службы;
нарушение трудовой дисциплины;
несвоевременная сдача отчетности или искажение предоставляемых показателей;
наличие нарушений при проведении проверок финансовой деятельности учреждения.

Премия не выплачивается или размер премии снижается за тот расчетный период, в котором было произведено нарушение.

РАСЧЕТ ПРЕМИИ ПО ИТОГАМ ГОДА ЗА СЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ

Учреждение осуществляет выплаты стимулирующего характера из средств фонда оплаты труда, сформированного как за счет бюджетных средств, так и за счет приносящей доход деятельности. На стимулирование работников может быть направлена и экономия по фонду оплаты труда.

Бюджетное финансирование на оплату труда штатных сотрудников учреждения осуществляется на основании плановых показателей, отраженных в смете по бюджетным средствам. Для планирования фонда оплаты труда по бюджету составляются тарификационные списки на 1 января планируемого года, рассчитываются плановые суммы бюджетных ассигнований на выплату отпускных, оплату работы в праздничные дни.

При планировании фонда заработной платы предусматриваются дополнительные средства на премирование по итогам года. Размер устанавливается в процентах от планового фонда заработной платы.

С. С. Велижанская, заместитель главного бухгалтера

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале

Когда заканчивается очередной календарный год, во многих компаниях производится выплата премии по итогам года . «Тринадцатой зарплатой» нередко называют ее в народе, она призвана стимулировать сотрудников и служит поощрением за их труд. В статье мы рассмотрим, как выплатить премию по итогам года и особенности учета данной выплаты.

Как начисляется премия по итогам года

Трудовым договором работнику устанавливается зарплата, в состав которой, наряду с прочими стимулирующими доплатами и надбавками, включаются и премии (ст. 129 ТК РФ). Премия обычно начисляется в твердой сумме, либо в виде процента от оклада работника. Порядок того, как рассчитывается премия по итогам года, и происходит ее выплата, фиксируется коллективным договором (или иным локальным актом) - таково требование ст. 135 ТК РФ. Условия премирования сотрудника можно включить в трудовой договор, либо в нем обязательно делается ссылка на внутренний документ о премиях.

Обычно порядок годового премирования включают в «Положение о премировании » или в «Положение об оплате труда», действующие на предприятии, но можно разработать и отдельный документ, отражающий алгоритм расчета премии по итогам года. В любом случае регламентирующий документ должен раскрывать информацию о том, каким работникам, при каких условиях (например, при выполнении годового плана, достижении определенного уровня продаж и т.д.) и по каким показателям производится расчет стимулирующих годовых вознаграждений.

Премия по итогам работы за год начисляется с учетом трудовых достижений и конкретных показателей работника, которые определяет его непосредственный руководитель. Для этого генеральному директору (руководителю компании) начальником подразделения подается служебная записка, которая станет основанием для издания приказа «О годовом премировании».

Издается приказ по унифицированной форме Т-11 (или Т-11а, если премируется группа сотрудников). Можно издать приказ свободной формы с учетом всех необходимых реквизитов.

Какие нюансы следует учесть при выплате премии руководителю компании, чтобы не нарушить положения ТК РФ:

Премия генеральному директору по итогам года начисляется в соответствии с «Положением о премировании» или иным локальным актом (либо согласно трудовому договору). В компании возможно принятие отдельного положения «О премировании руководителя».

Поощрить себя сам директор не вправе – это прерогатива работодателя (ст. 191 ТК РФ). Основанием для премиальной выплаты будет протокол общего собрания участников компании (решение единственного участника, решение совета директоров и т.п.), поскольку они являются работодателями наемного директора. На основании протокола издается приказ, подписываемый учредителем. Директор сам принимает решение и издает приказ на премирование себя, только если он - единственный учредитель.

Когда выплачивается премия по итогам года – сроки

Для годовых премий законодательство не устанавливает ограничений сроков выплаты. Очевидно, что выплата возможна не ранее, чем закончится период, по итогам которого проводится премирование, то есть календарный год.

Сроки выплаты премии по итогам года работодатель определяет самостоятельно, закрепив их в соответствующем локальном акте. Это может быть конкретная дата, или дата, до наступления которой должна быть выплачена премия (например, не позднее 1 апреля), либо месяц (к примеру, в марте) и т.д. Возможно и указание на определенное событие, например, когда премия выплачивается после утверждения годовой бухотчетности .

Указанный подход не противоречит ст. 136 ТК РФ, требующей выплачивать зарплату минимум каждые полмесяца (не позже 15 дней после периода, за который она начислена). Хотя премия является частью зарплаты, она выплачивается за более длительный, чем полмесяца, период, поэтому и срок ее выплаты (зафиксированный локальным актом) может быть более продолжительным. Такая позиция была озвучена Минтрудом в письме от 15.09.2016 № 14-1/10/В-6568.

Премия по итогам года при расчете отпускных

Согласно п. 15 Положения «Об особенностях исчисления средней зарплаты» (постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922), премия за предыдущий год в году текущем учитывается в среднем заработке независимо от времени ее начисления. Это значит, что если отпускные рассчитываются в 2018 г., в «среднем» учитывают и премию за 2017 г.

В случае, когда отпускные рассчитываются до начисления премия за предшествующий год (например, отпуск приходится на март 2018г., а премия за 2017 г. начислена в апреле), среднедневной заработок после начисления годовой премии придется пересчитать, доплатив затем отпускные работнику (письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1).

В полной сумме премия по итогам года учитывается: при полностью отработанном расчетном периоде, либо если данный период отработан не полностью, (при этом период начисления премии соответствует расчетному), а премия начислена пропорционально отработанному времени.

Пропорциональный расчет премиальных к фактически отработанному времени потребуется сделать: если расчетный период отработан не полностью, при этом начисление сделано без учета фактического времени отработки, либо когда период начисления премии расчетному периоду не соответствует.

Премия по итогам года: налогообложение

Премия, в том числе и годовая – это часть зарплаты, с которой в общем порядке удерживается НДФЛ . «Тринадцатая зарплата» облагается страховыми взносами, в т.ч. на «травматизм» (п.4 ст. 226 и п.1 ст. 420 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина (письмо от 29.09.2017 № 03-04-07/63400),при исчислении НДФЛ с премии по итогам года следует учитывать, что:

датой фактического получения дохода будет день ее выплаты наличными или перечисления на счет сотрудника (пп.1 п. 1 ст. 223 НК РФ), несмотря на то, что она начислена за прошедший налоговый период;

удерживается налог при фактической выплате дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ);

НДФЛ уплачивается не позже следующего дня после выплаты премии (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Каким будет при выплате премии по итогам года налогообложение прибыли предприятия?

Премии за производственные результаты – это расходы на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ). Но если такая премия не предусмотрена колдоговором, или трудовым договором, она не должна учитываться в расходах, уменьшающих прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ). Поэтому важно включать ссылку на «Положение о премировании» в текст трудовых договоров.

При налогообложении прибыли единовременная премия по итогам работы за год учитывается в том периоде, в котором она была начислена.

Как правильно начислить премию по итогам года: проводки

Проводки, отражающие годовую производственную премию в бухучете, не отличаются от зарплатных операций:

Дт 20 (23, 26, 44) Кт 70 – начислена премия за год, или

Дт 91/2 Кт 70 – годовая премия начислена за счет прибыли;

Дт 20 (23, 26, 44) Кт 69 – начислены страхвзносы, или

Дт 91/2 Кт 69 – страхвзносы на сумму премии из прибыли;

Дт 70 Кт 68/НДФЛ – удержан «премиальный» НДФЛ;

Дт 70 Кт 50 (51) – премия выплачена работнику.

Из статьи Вы узнаете:

1. Как документально оформить начисление премий сотрудникам, чтобы избежать проблем при проверках налоговой и трудовой инспекции.

2. Какие премии можно учитывать в налоговых расходах при ОСНО и УСН.

3. Какими законодательными и нормативными актами регулируется порядок начисления премий и включения их в расходы при налогообложении.

Заработная плата сотрудников, как правило, складывается из нескольких частей: оплаты за труд (за фактически отработанное время, за фактически выполненный объем работы и т.д.), компенсационных выплат и стимулирующих выплат. К стимулирующим выплатам поощрительного характера относятся премии работникам. Разбиение заработной платы на фиксированную часть и премиальную часть отвечает интересам как работодателя, так и работника. У работодателя появляется возможность стимулировать работников на достижение более высоких показателей и результатов, и при этом не переплачивать им если такие показатели не достигнуты. А для работников премиальная часть заработной платы – это реальная возможность получать большее вознаграждение за свой труд. Именно поэтому практически во всех организациях и у индивидуальных предпринимателей-работодателей предусмотрено начисление премий сотрудникам, причем зачастую премии составляют наибольшую часть заработной платы. Учитывая данный факт, начисление и выплата премий является объектом повышенного внимания при проверках налоговой инспекции и государственной трудовой инспекции. Как привести начисление премий в соответствие с трудовым и налоговым законодательством и избежать проблем при проверках – читайте далее.

Что интересует налоговую инспекцию в части премий сотрудникам: правомерно ли отнесены расходы на заработную плату (в том числе на выплату премий) к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций или по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Что интересует государственную трудовую инспекцию: не нарушены ли права работников при начислении и выплате им заработной платы (в том числе премий).

Все премии работникам являются объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС, ФОМС (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), поэтому при проверках ФСС и ПФР инспекторов интересует, как правило, общая сумма начисленных премий без детального анализа.

Документальное оформление премий

Согласно ТК РФ установление премий работникам является правом работодателя, а не его обязанностью. Это означает, что работодатель вправе утвердить систему оплаты труда, которая предусматривает премиальную составляющую (окладно-премиальную, сдельно-премиальную систему оплаты труда и т.д.) и отразить данный факт документально. Обратите внимание, если внутренними документами работодателя закреплена система оплаты труда, включающая премии, то в этом случае начисление и выплата премий сотрудникам, согласно внутренним соглашениям, является обязанностью работодателя. Неисполнение этой обязанности может повлечь обоснованные жалобы работников и серьезные претензии со стороны трудовой инспекции. В связи с этим важно правильно документально оформить порядок и условия премирования сотрудников.

В каких документах необходимо отразить условия и порядок премирования сотрудников:

1. Трудовой договор с работником. Условия оплаты труда, в том числе поощрительные выплаты, к которым относятся премии, являются обязательными для включения в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ). При этом из трудового договора должно однозначно следовать, при каких условиях и в каком размере работнику будет выплачена премия. Существует два варианта закрепления в трудовом договоре условия о премировании: полностью прописать условия и порядок премирования или сделать ссылку на локальные нормативные акты, в которых содержатся данные сведения. Целесообразно использовать второй вариант, дать в трудовом договоре ссылку на локальные нормативные акты, потому что при внесении изменений в условия поощрения сотрудников, нужно будет только внести соответствующие изменения в эти документы, а не в каждый трудовой договор.

2. Положение об оплате труда, положение о премировании. В этих локальных нормативных актах работодатель устанавливает все существенные условия премирования сотрудников:

возможность начисления премий сотрудникам (системы оплаты труда);
виды премий и их периодичность (за результаты по итогам работы за месяц, квартал, год и т. д., разовые премии к праздничным датам и др.)
перечень сотрудников, которым положены определенные виды премий (все работники организации, отдельные структурные подразделения, отдельные должности);
конкретные показатели и методика расчета премий (например, определенный процент от оклада за выполнение плана продаж; фиксированная сумма и конкретные праздничные даты и т.д);
условия, при которых премия не начисляется. Так, если работнику установлена премия за добросовестное исполнение трудовых обязанностей в фиксированном размере, то лишить работника этой премии можно только имея достаточные основания (неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией; нарушение правил внутреннего трудового распорядка, техники безопасности; нарушение, повлекшее дисциплинарное взыскание и др.);
и другие условия, установленные работодателем. Главное, чтобы все условия премирования сотрудников в совокупности не противоречили друг другу и позволяли однозначно определить кому из работников, когда и в каком размере работодатель обязан начислить и выплатить премию.

3. Коллективный договор. Если по инициативе работодателя и работников между ними заключен коллективный договор, то в нем также должны указываться сведения о порядке премирования работников.

! Обратите внимание: помимо того, что работник подписывает трудовой договор, работодатель должен под роспись ознакомить его с положением об оплате труда, положением о премировании, коллективным договором (при наличии).

Включение премий в налоговые расходы при ОСНО и УСН

Расходы на оплату труда в целях налогообложения при УСН принимаются в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль организаций (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому при включении расходов на оплату труда (в том числе на выплату премий) в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и по УСН, следует руководствоваться статьей 255 НК РФ.

«В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами» (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к принимаемым расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся «начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели». Кроме того, по общему правилу, расходами в налоговом учете признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (ст. 262 НК РФ).

Таким образом, соединив все требования Налогового кодекса РФ, приходим к следующему выводу. Расходы на премии сотрудникам уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Выплата премий должна быть предусмотрена в трудовом договоре с работником и (или) в коллективном договоре.

Порядок отражения условий премирования в трудовом договоре мы рассмотрели выше: либо закрепление их в самом трудовом договоре, либо ссылка на локальные нормативные акты работодателя. Коллективный договор с работниками заключают далеко не все работодатели, однако, если он все-таки имеется, то в нем также должна быть предусмотрена возможность выплаты премий и порядок премирования.

! Обратите внимание: одного приказа руководителя на выплату премий не достаточно для включения премий в расходы. Премирование работников обязательно должно быть предусмотрено в трудовом договоре с работником и (или) в коллективном договоре. В противном случае налоговики имеют все основания снять «премиальные» расходы и доначислить налог на прибыль или налог при УСН. Такая позиция налоговых органов подтверждается многочисленными судебными решениями в их пользу.

2. Необходима прямая взаимосвязь между начисляемой премий и «производственными результатами» работника, то есть премия должна быть экономически обоснованной, связанной с получением доходов организацией или ИП.

Таким образом, особое внимание нужно уделять формулировке, согласно которой начисляются премии. Например, премии к юбилею (новому году, к отпуску и т.д.), а также премии за высокие достижения в спорте, за активное участие в общественной жизни компании и т.п. никакого отношения к результатам трудовой деятельности работника не имеют, поэтому их принятие к налоговому учету неправомерно (Письмо Минфина России от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283). Если же премии начисляются, например, за конкретные трудовые показатели (выполнение/перевыполнение плана продаж, плана производства и т.д.), за внедрение предложений, принесших экономическую выгоду, то их без сомнения можно учитывать в налоговых расходах. Кроме того, если сумма премий подтверждается расчетами (например, процент от суммы договоров с новыми клиентами, от суммы полученной прибыли и т.д.), то у инспекторов не останется никаких шансов снять расходы на выплату таких премий.

! Обратите внимание: нередко премии сотрудникам начисляются примерно с такой формулировкой «За своевременное и добросовестное исполнение своих обязанностей». Если Вы хотите включить премии в налоговые расходы, лучше не пользоваться этой формулировкой, потому, что своевременное и добросовестное исполнение своих трудовых обязанностей является обязанностью работника, а не объектом дополнительного стимулирования. Налоговики в этом случае, скорее всего снимут такие расходы. Поэтому если невозможно привести конкретные трудовые показатели для начисления премии, то лучше указать «За результаты работы по итогам месяца (квартала, года и т.д.)». В этом случае есть вероятность отстоять право включения таких премий в налоговые расходы.

Еще один момент: источник выплаты премий. Если в качестве источника выплаты премии, или в качестве базы для расчета указана прибыль, а фактически получен убыток, то такие премии нельзя учитывать в расходах при налогообложении.

3. Начисление премий должно быть оформлено надлежащим образом.

Основанием для начисления премии сотрудникам является приказ о премировании. Для составления приказа о премировании можно воспользоваться унифицированными формами: Приказ (распоряжение) о поощрении работника (Унифицированная форма № Т-11) и Приказ (распоряжение) о поощрении работников (Унифицированная форма № Т-11а), которые утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Однако с 1 января 2013 года применять унифицированные формы не обязательно (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому приказ о премировании можно составить по произвольной форме, которая утверждена в организации.

Главное на что нужно обратить внимание, заполняя приказ на премирование:

мотив поощрения должен соответствовать виду премии, поименованной в трудовом договоре, локальных нормативных актах, коллективном договоре (со ссылкой на эти документы);
из приказа должно быть понятно, каким сотрудникам начисляется премия (конкретные работники с указанием ФИО);
должна быть указана сумма премии каждому сотруднику (сумма премии должна соответствовать расчетным данным);
необходимо указать период начисления премии.

4. Премирование руководителя организации (не являющегося ее единственным учредителем) лучше оформить не приказом самого руководителя, а решением учредителя (общего собрания учредителей).

Это связано с тем, что работодателем по отношению к руководителю организации выступают ее учредители. Соответственно, в их компетенции устанавливать условия выплаты премии и ее размер руководителю.

Отражение премий в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете начисление премий отражается так же, как вся заработная плата на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 26, 25, 44). Так как премии работникам облагаются НДФЛ, то выплата премий осуществляется за вычетом удержанного НДФЛ.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Законодательные и нормативные акты:

1. Трудовой кодекс РФ

2. Налоговый кодекс

3. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

Премирование – это один из способов поощрения работников. Существует несколько видов такого вознаграждения. В этой статье мы расскажем, в счет чего выплачивается годовая премия, как ее рассчитывают и составления каких дополнительных документов требует. В частности, рассмотрим вопросы выплаты годовой премии за 2017 год.

Зачем нужна

Иначе годовую премию иногда еще называют бонусом или тринадцатой зарплатой. Она нужна для определения финансового состояния организации и поощрения своих работников.

Сегодня не так много компаний использует в своей работе в отношении сотрудников в ознаграждение по итогам работы за год. Виной тому, возможно, финансовый кризис. Но некоторые, наоборот, желая доказать финансовую состоятельность, умудряются выплачивать премии даже при небольшом размере прибыли. А иногда – и при наличии убытков. Не исключение – годовая премия по итогам 2017 года.

Как часть зарплаты

Разновидности

На предприятии могут иметь место разные виды премий. Их делят в зависимости от того, какое основание имеет выплата, на следующие категории:

производственные (премии выдают за достижения в работе);
непроизводственные (они никак не зависят от результатов труда; их часто связывают с различными праздниками – Новым Годом, юбилеем компании, 8 Марта и др.).

Одним из наиболее крупных видов поощрения выступает вознаграждение по итогам года. В качестве источника для таких премий можно:

списывать суммы в счет расходов, связанных с основной деятельностью предприятия;
списывать суммы в счет иных видов расходов;
использовать чистую прибыль предприятия.

Кого включать в приказ

Для тех, кто работает на предприятии в течение текущего года, премия по итогам года – само собой разумеющийся факт. При условии, что они не имеют серьезных проступков и организация вообще делает вознаграждения.

А как обстоят дела с теми, кто отработал не весь год, а только часть его? Имеют ли такие люди право на получение вознаграждения? Зачастую руководители для подобных работников производят расчет годовой премии за фактически отработанное время . И это представляется вполне логичным.

Исключение из списка премируемых сотрудников человека, который уволился уже после окончания года, а приказ был выпущен еще позднее, не совсем верный шаг. В этом случае обиженный служащий может пойти в суд. Практика показывает, что такое дело действительно можно выиграть.

Если получены убытки

Успешные предприятия не задумываются о возможности выплаты годовой премии . Для них это само собой разумеющийся факт. А как быть тем, чья организация вдруг стала убыточной? Рассчитать премию за год можно и в таком случае.